1 ASPECTOS
GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE
Al finalizar este Capítulo el lector debe
estar en la capacidad de:
ü
Tener una panorámica del origen de la
contabilidad de costos.
ü
Poseer una visión clara del concepto
de la contabilidad de costos al tiempo que pueda diferenciarla de las demás
categorías contables.
ü
Comentar los objetivos de la
contabilidad de costos.
ü
Explicar los enfoques de clasificación
de costos.
ü
Explicar las características de los
costos fijos y variables.
ü
Analizar el impacto que tienen los
costos de producción y de operación en la toma de decisiones gerenciales.
ü
Brindar una noción general de la
filosofía y tendencias administrativas de los tiempos actuales.
xisten muchos relatos históricos que nos
dan una pista de qué tan antigua resulta ser la contabilidad, numerosos
rudimentos contables se han descubierto al momento de investigar sociedades
antiquísimas como Roma y todo ese imperio militar que sacudió todo su entorno
geográfico, durante este régimen se registraba en grandes libros todas las
transacciones comerciales que realizaban las embarcaciones de un puerto a
otro. También se puede encontrar
vestigio de la contabilidad en la sociedad de los indios Incas del Perú.
No obstante, son los mercaderes italianos
del siglo XIII quienes emplean por primera vez el principio de partida doble el
cual estamos utilizando hoy en día, a tan sólo unos meses para comenzar el
siglo XXI. Ya en otras ocasiones hemos escuchado
hablar sobre el monje italiano Lucas Paciolo quien publica en el año 1494 su
libro titulado ´´Suma aritmética´´
donde dedicaba todo un capítulo a la teneduría de libros, siendo éste la
primera publicación que se conociera en la humanidad relacionada con el
principio contable de la partida doble.
Aunque debemos destacar que ya en el
siglo XIV, antes de la aparición de Lucas Paciolo se conocen en países como
Italia, Inglaterra y Alemania los primeros rudimentos de costos como resultado
del crecimiento y desarrollo de las industrias de vinos, monedas y libros, los
cuales tenían mucho auge en ese entonces.
Para el año 1431 Los Médicis, una
poderosa familia de Italia, según nos relata Maquiavelo en su principal obra,
ya había adoptado diversos procedimientos similares a la teneduría de
libros. De la misma forma, en
Inglaterra se adoptaron en las industrias de esa época sistemas contables muy
parecidos a los sistemas de costos que hoy se conocen.
Aunque debemos reconocer que debieron
transcurrir muchos años después de Paciolo para que la contabilidad
desarrollara un carácter más riguroso en cuanto a sus verdaderas funciones y el
papel que juega en todas las organizaciones donde se hace necesario su
existencia.
Podríamos decir que en varios lugares se presentaron diferentes
manifestaciones relacionada con la aplicación de los costos, como por ejemplo
en el año 1577 varias empresas de vinos utilizaban el concepto de Costo de
Producción. Pero no fue hasta el
año 1776 a raíz de la revolución industrial cuando con la invención de la
máquina de vapor se logra una explosión en el desarrollo y crecimiento de las
industrias de esa época así como en las ciencias y las tecnologías, no quedando
desapercibida ante este acontecimiento histórico la Contabilidad de Costos.
Con la invención de James Watt
y su posterior aplicación en la producción, una nueva
concepción del Trabajo modificó por completo la estructura social y comercial
de la época, originando en aproximadamente un siglo, profundos y rápidos
cambios económicos, políticos y sociales. Este período conocido como REVOLUCION
INDUSTRIAL, se inició en Inglaterra y se extendió rápidamente a todo el mundo
civilizado.
La Revolución Industrial se pueden dividir
en dos épocas bien diferenciadas (1780-1860), primera Revolución Industrial o
revolución del carbón y el hierro; (1869-1914) Segunda Revolución Industrial o
revolución del acero y la electricidad.
La primera Revolución
Industrial se puede dividir en cuatro fases:
PRIMERA FASE: Mecanización
de la industria y de la agricultura. A finales del siglo XVIII, la aparición de
la máquina de hilar (inventada por el inglés Hargreaves en 1767), del telar
hidráulico (inventada por Arkwright en 1769), del telar mecánico (inventada por
Catwright en 1785) y de la máquina desmotadora de algodón (inventada por
Whitney en 1792) sustituyó el trabajo
del hombre y su fuerza muscular, el trabajo del animal e incluso de la rueda
hidráulica. Aunque eran máquinas grandes y pesadas, tenían superioridad
increíble sobre los procesos manuales de producción de la época: La desmotadora
de al algodón procesaba mil libras de algodón, mientras en el mismo tiempo un
esclavo procesaba sólo cinco.
SEGUNDA FASE: Aplicación
de la fuerza motriz a la industria. La fuerza elástica del vapor, descubierta
por Denis Papin en el siglo XVII, quedó sin aplicación hasta 1776, cuando Watt
inventó la máquina de vapor. Con la aplicación del vapor a las máquinas se
iniciaron grandes transformaciones en los talleres, que se convirtieron en
fábricas, así como en los transportes, en las comunicaciones y en la
agricultura.
TERCERA FASE: Desarrollo
del sistema fabril. El artesano y su
pequeño taller desaparecieron para dar lugar al obrero, a las fábricas y a las empresas basadas en la división del
trabajo. Surgieron nuevas industria en detrimento de la actividad rural. La
migración de masas humanas de las áreas agrícolas hacia las proximidades de las
fábricas provocó el crecimiento de las poblaciones urbanas.
CUARTA FASE: Desarrollo
acelerado del transporte y las comunicaciones.
La navegación de vapor surgió en los Estados Unidos con Robert
Fulton (1807); posteriormente las
ruedas propulsoras fueron sustituidas por hélices. La locomotora de vapor fue perfeccionada por Stephenson. La
primera vía férrea fue construida en Inglaterra en el 1825 y después se
tendieron otras en los Estados Unidos (1829). Este nuevo medio de transporte se
popularizó de manera vertiginosa. Enseguida aparecieron los medios de
comunicación con rapidez sorprendente: MORSE, inventó el telégrafo eléctrico en
el 1835, el sello postal surge en Inglaterra en el 1840, Graham Bell inventó el
teléfono en el 1876.
A partir de 1860 la Revolución Industrial
entra en una nueva fase denominada, Segunda Revolución Industrial, provocada
por tres acontecimientos importantes:
1) Desarrollo de los
nuevos procesos de fabricación del acero (1856)
2) Perfeccionamiento el dínamo (1873)
3) Invención del
motor de combustión interna por Daimler en el 1873
Las principales
características de la segunda Revolución Industrial, fueron:
1) Sustitución del
hierro por el acero como material industrial básico
2) Sustitución del
vapor por la electricidad y la adopción de los derivados del petróleo como
fuente de energía.
3) Desarrollo de las
máquinas automáticas y alto grado de especialización del trabajo
4) Creciente dominio
de la industria por la ciencia.
5) Transformaciones
radicales en los transporte y en las comunicaciones. Se mejoran y amplían las
vías férreas. A partir de 1880, Daimler y Benz, construyen automóviles en
Alemania. Dumlop, perfecciona el neumático en el 1888 y Henry Ford inicia la
producción de su modero T en 1908 en los Estados Unidos. En 1906 Santos Dumont
vuela por primera vez en un avión.
6) Desarrollo de
nuevas formas de organización.
Con todo ese desarrollo
sostenido de las ciencias y la tecnología como vimos mas arriba se logro una
explosión en el desarrollo y crecimiento de las industrias de esa época, no quedando
desapercibida ante ese acontecimiento histórico, la CONTABILIDAD DE COSTO.
A principios de los años 1800 las
industrias químicas alcanzan un gran desarrollo, y ya para éste periodo
comienza a tocarse el tema de costos conjuntos como uno de los problemas a
resolver de los sistemas de información contable. Es en este mismo milenio que se empieza a abordar sobre la importancia que tenia para los
administradores el conocer los costos de producción de los artículos que estos
manufacturaban.
Una de las primeras obras relacionada con
los costos de producción fue escrita por Henry Metcalfe a principios del siglo
XX, este libro tenia como titulo Costos de Manufactura y fue
publicado en Inglaterra.
Hoy en día la contabilidad de costos
juega un papel importante en el control de las operaciones de las industrias de
manufactura así como en las de servicios.
Para conocer el origen y el desarrollo de
la contabilidad de costos en la República Dominicana, es necesario conocer la
historia de como surge y se desarrolla la contabilidad en nuestro país.
Hablar de la historia como
narración de hechos pasados de cualquier fenómeno social parte de situaciones
que el historiador no puede soslayar ni pasar por alto, porque de lo contrario
los hechos narrados correrían el riesgo de no estar soportados por una base
real y objetiva.
La República Dominicana en el tiempo del
descubrimiento por parte del colonialismo europeo, estaba habitada por Indios
que venían de las orillas del río Orinoco.
Los indios que habitaban la isla en el 1492, tenían una estructura
Socio-Política, mediante la cual, ésta estaba dividida en cinco grandes
cacicazgos (Magua, Maguana, Bahoruco, Higuey).
“
LA PROPIEDAD DE LOS FRUTOS Y DE LA TIERRAS ENTRE LOS INDIOS TAÍNOS ERA COMUNAL,
YA QUE ENTRE ELLOS NO EXISTÍA LA PROPIEDAD PRIVADA, POR LO CUAL LA DIVISIÓN
SOCIAL SE DABA EN BASE A LAS FUNCIONES QUE REALIZABA CADA MIEMBRO DE LA TRIBU”.
Como se puede observar, cuando los Españoles
llegan a la Isla en el 1492, existía ya una estructura socio-política definida
o sea que la producción era distribuida entre todos los participantes en el
proceso de producción.
La forma de mantener el control de esa
distribución de la producción (Aunque no existen evidencias de cómo lo hacían)
se podría catalogar como la existencia de Contabilidad a partir de lo que es la
definición de la misma.
Sin embargo, es a partir del
descubrimiento de América, cuando a través de la colonización llega la contabilidad
al nuevo mundo. Para esa época se utiliza el sistema por partida simple que
consistía en llevar las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. Con ello se determinaba lo que se poseía y
lo que se adeudaba. Nuestro paso de
colonia a la dominación haitiana, no modificó el sistema de control económico.
La contabilidad propiamente dicha se
establece definitivamente cuando los trapiches azucareros evolucionan hasta
convertirse en enormes centrales, gracias a la instalación de maquinarias
movidas a vapor. Este avance en la
industria azucarera dominicana vino determinado por el estallido de la guerra
independentista en cuba contra el colonialismo Español en el 1868 y por el
conflicto Franco-Alemán de 1870 en Europa.
Por un lado el azúcar de caña de Cuba y
el de remolacha de Francia disminuían su participación en el mercado
mundial. Con la drástica reducción de la oferta, el alza de los
precios no se hizo esperar, estimulando las inversiones en ese sector.
Los capitales y técnicos que emigraron desde
Cuba hacia la República Dominicana hicieron posible que la industria azucarera
nacional se transformara sobre base capitalista y nuestra sociedad se
articulara definitivamente al mercado mundial.
La producción de azúcar en República
Dominicana se liberó entonces del capital comercial local, pero quedó envuelto
en una red de controles manipulados por banqueros y comerciantes de los Estados
Unidos de América. Esos intereses
financieros decidirían en lo adelante todo lo relacionado con la venta de azúcar
así como el suministro del capital.
Los tenedores de libros y escasos
contadores de la época, originalmente tuvieron como centros de acción a los
ingenios azucareros y la administración gubernamental, pero con el surgimiento
de empresas comerciales su actividad se extendió a un sector más amplio de la
economía. La demanda de técnicos fue
tal que muy pronto llegó a sentirse la escasez de personas preparadas en
asuntos contables.
La ocupación militar de los Estados
Unidos en República Dominicana en 1916, permitió que tanto los empresarios como
el gobierno de ese país influyeran de manera decisiva en el manejo de la
administración pública estableciendo procedimientos y prácticas que se hicieron
sentir incluso en el ámbito de los establecimientos privados.
El gobierno militar extranjero fue el
motor que consolidó, por la fuerza, la dependencia económica de los
dominicanos, vigente en nuestros días.
Las leyes promulgadas bajo el control
militar estadounidense sobre
presupuesto y contabilidad de las entidades públicas fueron impuestas para
beneficio de los ocupantes militares y empresarios de ese país. El diseño y la aplicación de esas leyes
fueron impuestos de tal manera que sus efectos continuaron imponiéndose a pesar
de la desocupación militar ocho años después.
Durante los ocho años de ocupación
militar (1916-1924) se presentaron los primeros asomos de extender la
contabilidad organizada a toda la nación.
Los ocupantes militares y las empresas mantenidas bajo su amparo trataron
de organizar sistemas contables que le garantizaran el control de sus
operaciones sobre la base de las exigencias de la legislación estadounidense de
ese entonces.
La contaduría pública era ejercida por
contadores norteamericanos al servicio, fundamentalmente de las empresas bancarias
y azucareras.
Luego del retiro de las tropas
estadounidense del territorio dominicano en 1924, dirige el país un gobierno
encabezado por Horacio Vásquez. Bajo
este gobierno se gestionó un préstamo de $10,000,000.- de dólares con el
objetivo supuesto de construir el acueducto de Santo Domingo, de arreglar
varios puertos del país, así como para construir carreteras, canales de riego,
entre otros, para lo que sé hacia
necesario que se organizara científicamente el aparato administrativo del
Estado Dominicano.
Con la finalidad de que se estudiara el
estado de los mecanismos administrativos y hacer recomendaciones al Estado
Dominicano fue creado la “Dominican Economic Commission”, la cual estuvo
dirigida por Charles Gates Dawes. El
informe presentado al Presidente Horacio Vásquez por esta comisión consideraba
que la contabilidad constituía uno de los problemas fundamentales en el campo
de la administración gubernamental por lo que recomendaban que los métodos contables del gobierno
fueran reformados.
Como resultado de las recomendaciones el
gobierno dominicano implantó nuevas estructuras administrativas y promulgó las
leyes de presupuesto, de contabilidad, de finanzas, de mejoramiento publico,
entre otras.
Luego el
19 de junio de 1944 se promulgó en la República Dominicana, la ley
Nº.633 sobre Contadores Públicos Autorizados, y sobre la escuela de peritos
contadores, la cual, con sus modificaciones, norma el desarrollo de la
contaduría pública en el país hasta el momento.
Visto el análisis anterior sobre el
origen de la contabilidad en la República Dominicana, podemos entender porque
nuestra profesión es tan dependiente de los principios de Contabilidad y normas
de auditoria proveniente de los Estados Unidos, además de los textos que usamos
los cuales tienen el mismo origen.
s importante que al comenzar el estudio
de cualquier rama del saber humano nos dediquemos a analizar el concepto del
tema de que se trata para de esa manera poder obtener una mejor visión de lo
que estamos tratando de investigar.
Para adentrarnos en este tema queremos citar varias definiciones de
algunos escritores que a nuestro entender han aportado bastante a esta rama del
saber.
Según el libro “ TEORIA DE LOS COSTOS “
de Sealtiel Alatriste los costos son la suma de esfuerzos y recursos que se han
invertido para producir una cosa, también lo define como lo que es sacrificado
o desplazado en lugar de la cosa elegida.
De acuerdo al libro “Contabilidad de
Costos” de Polimeni-Fabozzi-Adelberg, el costo se define como el valor
sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se miden en dólares mediante
la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios.
De acuerdo a la “ CONTABILIDAD DE COSTOS
“ de Armando Ortega Pérez de León, la
contabilidad de costo es un proceso
ordenado que usa los principios generales de contabilidad para registrar los
costos de operación de un negocio de tal manera que con datos de producción y ventas, la gerencia puede usar
las cuentas para determinar los costos de producción y los costos de
distribución, ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos
fabricados o servicios prestados.
Según la National Association of
Accounting (NAA) la contabilidad de costos es definida como una técnica o
método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado
por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o específicamente
recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.
Todas las definiciones van dirigidas a
determinar la inversión que se realiza en los distintos elementos del costo de
producción con la finalidad de conocer cual ha sido la inversión en términos
monetarios que ha realizado una compañía en la producción de un bien o un
servicio.
Es importante destacar que la mayoría de
los textos relacionados a los costos de producción no estudian con detalle los
costos de la compañía de servicios, sin embargo con los nuevos cambios que se
están dando debido a los tratados de libre comercio que se están llevando a
cabo en estos momentos entre varios países del continente, primero el acuerdo de libre comercio firmado entre
Estado Unidos, Canadá y México y él mas reciente pactado entre los países
latinoamericanos, además del avances de la Cibernética, el sistema de venta de
servicios, etc., por lo que se hace necesario que se profundicen los estudios
sobre todo lo relativo al costo de los servicios. Más adelante nos adentraremos en aspectos más específicos a este
tipo de costo.
Tratemos nosotros ahora de construir una
definición de la contabilidad de costos, pero antes creemos que es pertinente
hacer un esquema que explique los diferentes tipos de organizaciones o
entidades que necesitan aplicar este tipo de contabilidad.
Extractivas
è mano de obra + gastos indirectos de
fabricación
INDUSTRIAS
Transformadoras
è materias primas + mano de obra +
G.I.F.
Telecomunicaciones
Turismo
EMPRESAS
DE SERVICIOS Correspondencia y envío
Banca
Transporte
Etc.
Supermercados
Farmacias
EMPRESAS
COMERCIALES Tiendas
Distribuidoras
Ferreterías
Etc.
CONTABILIDAD DE COSTOS, es una especialización de las ciencias contables en la cual se establece
todo un sistema que acumula, clasifica, asigna y controla todas las
informaciones correspondientes a los recursos agotados en la obtención de un
producto, en la prestación de un servicio, o en la extracción y explotación de
un recurso natural, de forma tal, que facilite la determinación del valor
unitario de cada objetivo de costo.
En un sistema tradicional de costeo los
datos del costo de un producto se haría en dos etapas:
1. Acumulación de costos: es la recopilación de
todos los datos referentes a la producción de un producto o a la prestación de
un servicio en forma organizada a través de un sistema de contabilidad que
previamente se ha establecido en la organización.
2. Asignación de Costos: este termino se refiere a
la determinación y adjudicación de los costos acumulados por cada objetivo de
costo.
Por las características de estos bienes y
servicios, y atendiendo a la definición anterior la contabilidad de costos se
clasifica en:
q Costos de Producción
Son los utilizados en las empresas que se
dedican a la producción de bienes mediante todo un proceso de transformación de
los insumos o materias primas.
Ejemplo: Cervecería Nacional Dominicana,
Sociedad Industrial Dominicana, Colgate Palmolive, etc.
q Costos de Operación
Estos se utilizan en las organizaciones
que se dedican a la prestación de un servicio.
Ejemplo: Hotel Lina, Banco Popular
Dominicano, Caribe Tours, Dominican Watchman, American Airlines, etc.
q Costos de Explotación
Utilizados por las empresas que se
dedican a la extracción o explotación de los recursos minerales o naturales.
Ejemplo: Falcombridge Dominicana, Rosario
Dominicana, Citricos Dominicanos, etc.
q Costos de Empresas Comerciales
Son aquellas que se aplican en empresas
que se dedican a la comercialización de artículos terminados o lo que es lo
mismo se dedican a la venta de productos terminados a un precio mayor que el de
su costo de adquisición.
Ejemplo: Supermercado Nacional, Plaza
Lama, Ferretería Haché, Distribuidora Corripio, etc.
En síntesis, se puede decir que la
información cuantitativa sobre costos variara según la empresa, así como de los
objetivos específicos de la administración. En general, es posible afirmar que
el costo de cualquier acción o actitud dependerá del propósito o fin para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos
más importantes para realizar la planeación, el control y la toma de
decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes
interpretaciones. De ahí la necesidad
de manejar una definición correcta que exprese su verdadero contenido.
En el proceso de transformación de los
insumos hasta la obtención final de un producto terminado, se pueden apreciar
tres elementos principales:
1. Costos de Materia Prima: es el costo
de los materiales integrados al producto terminado. Esta formado por el costo de los insumos utilizados en el proceso
productivo, en el cual se transforman su apariencia y/o características
principales hasta la obtención del producto final. El costo de materias primas puede dividirse a su vez en:
1.1. Materiales directos: son aquellos
insumos que se identifican y se asocian en la elaboración de un producto, al
tiempo que estos puedan ser cuantificados en cantidad y costos, y por
consiguiente éstos se puedan asignar de manera objetiva con el producto final
del proceso. Un ejemplo de estos sería
la cantidad de azúcar utilizada en la elaboración de un tarro de helados.
1.2. Materiales Indirectos: son los
insumos que aun identificándose con el objetivo de costo, su cuantificación y
asignación al mismo, se hace difícil y costosa. Por ejemplo, en una fábrica de calzados el cuero es el principal
elemento del costo. Su medición y
cuantificación resulta fácil, en cambio, el pegamento que se utiliza en el
proceso de manufactura identifica con el zapato, pero su cuantificación
requiere de controles cuyo costo es más alto que el costo del pegamento en sí.
2. Costos de Mano de Obra: representa
el costo del valor pagado por el esfuerzo físico o mental utilizado en el
proceso de producción de bienes o servicios.
Este renglón también es conocido por otros autores como Labor, Jornal,
etc. Este a su vez se puede dividir en:
2.1. Mano de Obra Directa: es el trabajo
cuyo impacto recae sobre la materia prima que es procesada en la obtención del
producto, por lo que se puede identificar y asociar con el objetivo de costo. Por ejemplo el operador de una máquina de
coser en la industria textil.
2.2. Mano de Obra Indirecta: es aquella
que podemos identificarla en un determinado proceso de fabricación pero que no
podemos relacionarlo y cuantificarlo con cada objetivo de costo. Por ejemplo el trabajo del supervisor dentro
de la industria textil.
3. Costos Indirectos de Fabricación:
esta partida se utiliza para acumular todos los costos que intervienen en la
transformación de un producto, pero que no se pueden identificar de forma
directa con el objetivo de costo. Por
ejemplo los materiales indirectos usados, la mano de obra indirecta,
mantenimiento, energía eléctrica, etc.
Los Costos Indirectos de Fabricación se pueden dividir en:
3.1. Costos Indirectos de Fabricación Variable: estos son imprescindibles en el proceso de producción; guardan una
estrecha relación con el volumen de las operaciones, de manera tal que aumentan
o disminuyen en relación directa al volumen de producción. Ejemplo los combustibles y lubricantes.
3.2. Costos Indirectos de Fabricación Fijo: estos costos se originan como consecuencia de la capacidad
instalada dentro de la organización.
Ejemplo, depreciación de maquinaria, seguros, etc.
3.3. Costos Indirectos de Fabricación Mixtos: son algunos costos indirectos que se mantienen invariables dentro
de ciertos niveles de producción, pero que luego de haber pasado estos niveles
comienzan a tener un comportamiento variable con respecto al comportamiento de
la curva de producción. Ejemplo, la
factura telefónica en nuestro país tiene un costo fijo hasta una cantidad
determinada de minutos, pero los minutos adicionales a éstos se deben pagar a
una tasa unitaria por minutos hablado.
Figura 1
En la
Figura
1 tenemos una representación gráfica de los
elementos que constituyen el costo de producción de un producto.
Ahora realizaremos un ejemplo de todos
estos conceptos emitidos, imaginemos que la empresa TROPICAL GELATO, S.A. en el
periodo que finaliza el 31 de diciembre de 19X1 incurre en los siguientes costos para fabricar tarros
de helados:
Tabla 1
|
|
MATERIALES
|
MANO DE
|
COSTOS IND.
|
COSTO TOTAL
|
|
|
DIRECTOS
|
OBRA DIRECTA
|
DE FABRICACION
|
PRODUCCION
|
|
Leche
|
125,000.00
|
|
|
125,000.00
|
|
Azúcar
|
85,000.00
|
|
|
85,000.00
|
|
Sabor
|
16,000.00
|
|
|
16,000.00
|
|
Mantequilla
|
4,000.00
|
|
|
4,000.00
|
|
Vainilla
|
10,500.00
|
|
|
10,500.00
|
|
Colorante
|
1,050.00
|
|
|
1,050.00
|
|
Aditivos
|
|
|
950.00
|
950.00
|
|
Envase
|
3,500.00
|
|
|
3,500.00
|
|
Sueldo Maestro
de formulación
|
|
30,000.00
|
|
30,000.00
|
|
Sueldo Operadores
de batidoras
|
|
75,000.00
|
|
75,000.00
|
|
Sueldo
Supervisión de Fábrica
|
|
|
50,000.00
|
50,000.00
|
|
Sueldo Personal
mantenimiento
|
|
|
25,000.00
|
25,000.00
|
|
Sueldo
vigilante de planta
|
|
|
15,000.00
|
15,000.00
|
|
Energía
eléctrica
|
|
|
9,000.00
|
9,000.00
|
|
Depreciación
maquinaria
|
|
|
6,000.00
|
6,000.00
|
|
Alquiler nave
industrial
|
|
|
10,000.00
|
10,000.00
|
|
Combustibles Planta
Eléctrica
|
|
|
7,500.00
|
7,500.00
|
|
Otros gastos
generales de fáb.
|
|
|
5,600.00
|
5,600.00
|
|
T O T A L
|
RD$ 245,050
|
RD$ 105,000
|
RD$ 129,050
|
RD$
479,100
|
En la Tabla
1 esta estamos viendo un caso práctico referentes a los
diferentes costo que se incurrieron en esta empresa a fin de producir “Tarros
de Helados”. En el mismo se detallan
diferentes cuentas clasificándolas de acuerdo al elemento del costo
correspondiente.
|
En relación con la producción
|
§
Costos Primos
§
Costos de Conversión
|
|
De acuerdo a su comportamiento
relacionado con el volumen
|
§
Costos Variables
§
Costos Fijos
§
Costos Mixtos
|
|
En relación con una actividad,
departamento o producto
|
§
Costos Directos
§
Costos Indirectos
|
|
De acuerdo con el tiempo en que fueron
calculados
|
§
Costos Históricos o Reales
§
Costos Predeterminados
|
|
De acuerdo con el tiempo en que se cargan
o se enfrentan a los ingresos
|
§
Costos del Producto
§
Costos del Periodo
§
Costos Capitalizables
|
|
De acuerdo con el control que se tenga
sobre la ocurrencia de un costo
|
§
Costos Controlables
§
Costos No Controlables
|
|
De acuerdo con su importancia en la
toma de decisiones
|
§
Costos Relevantes
§
Costos Irrelevantes
|
|
De acuerdo con el tipo de sacrificio en
que se ha incurrido
|
§
Costos Desembolsables
§
Costos de Oportunidad
|
|
De acuerdo con el cambio originado por
un aumento o disminución en la actividad
|
§
Costos Diferenciales
§
Costos Decrementales
§
Costos Increméntales
§
Costos Sumergidos
|
q Relación con la producción
Atendiendo a la relación que guarden los
costos con la producción de un producto, es decir que relación guarda este con los
elementos del costo de un producto estos se pueden clasificar en dos
categorías:
COSTOS PRIMOS: estos son los costos que guardan una relación directa con el
producto terminado. Estos son iguales a
la suma de los materiales directos usados y la mano de obra directa.
COSTOS DE CONVERSION: estos son los costos incurridos en el proceso de transformación de
la materia prima en productos terminados.
Estos están conformados por la suma de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.
Continuando con el ejemplo anterior de
TROPICAL GELATO, S.A. detallado en la Tabla
1 ahora determinaremos los cálculos de estos costos.
|
Costos
Primos
|
|
Costos de Conversión
|
|
|
Materiales
Directos
|
245,050
|
Mano de Obra directa
|
105,000
|
|
Mano de Obra
Directa
|
105,000
|
Costos indirectos de fabricación
|
129,050
|
|
Total
|
RD$
350,050
|
|
RD$
234,050
|
q De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen
Comprender el comportamiento de la curva
de los costos con respecto a los niveles de producción es vital en la tarea
cotidiana de la Administración de costos.
Para entender éstas relaciones debemos primero conocer los intervalos de
actividad de un determinado proceso donde los costos y las variables que los
afectan guardan una relación especifica.
Este limite de actividad es conocido como Rango Relevante de producción.
Figura 2
En este gráfico se destaca un limite
relevante de actividad para una capacidad instalada de 1 a 3 unidades
producidas, manteniéndose en un costo fijo de RD$6,000- independientemente del nivel
de producción, mientras que para incrementar la producción en más de 3 unidades
necesitaremos incrementar la capacidad instalada lo que conlleva un incremento
en los costos de depreciación, seguro, etc.
De acuerdo este ejemplo podría decir que dentro de un rango relevante de
producción los costos fijos totales y los costos variables por unidad se
mantienen constantes.
Habiendo ya entendido este concepto de
rango relevante de producción podríamos clasificar los costos en:
COSTOS VARIABLES: son los costos que cambian o fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Dicha
actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de
acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las
ventas.
Dentro de un rango relevante de
producción los costos variables totales
varían en proporción directa a los cambios en el volumen de producción mientras
que el costo unitario variable permanece constante. Por ejemplo como se ilustra en la Figura 2 en el rango relevante “Y” el costo unitario variable
es de RD$600-, este costo permanece constante a lo largo de todo este rango de
actividad mientras que el costo variable total se incrementa en la medida que
lo hace el volumen de producción.
|
UNIDADES PRODUCIDAS
|
1
|
2
|
3
|
|
Costo Unitario Variable
|
$600.-
|
$600.-
|
$600.-
|
|
Costo Variable Total
|
$600.-
|
$1,200.-
|
$1,800.-
|
COSTOS FIJOS: son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado,
sin importar si cambia el volumen de producción. Por ejemplo la depreciación en línea recta de la maquinaria.
En un limite relevante de producción los
costos fijos totales permanece constante mientras que el costo unitario fijo
varía en relación inversa a los volúmenes de producción. En la Figura
2 se puede ver como en el rango relevante “Z” el costo
fijo total se mantiene en RD$8,000- independientemente de los cambios en él los
volúmenes de producción, pero los costos unitarios disminuyen en la medida que
se incrementan las unidades producidas.
|
UNIDADES PRODUCIDAS
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Costo Unitario Fijo
|
$2,000.00
|
$1,600.00
|
$1,333.33
|
$1,142.86
|
|
Costo Fijo Total
|
$8,000.00
|
$8,000.00
|
$8,000.00
|
$8,000.00
|
Dentro de la categoría de costos fijos
podemos encontrar dos grupos:
1. Costos fijos
Discrecionales, son costos susceptibles de ser
modificado, y surgen como consecuencia de la toma de decisiones en el corto plazo
de asignar recursos a diversas áreas o actividad, ejemplo, alquiler de
edificios, gastos de entrenamiento, aumento de sueldos, etc.
2. Costos fijos
Comprometidos, estos no aceptan modificación, nacen
por la necesidad que implica mantener una estructura organizacional determinada
(Propiedad Planta y Equipo, personal, etc.), es un fenómeno a largo plazo que
por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que se afecte
adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo
de la capacidad productiva. Estos
costos son conocidos también con el nombre de costos sumergidos. Ejemplo, la depreciación de la maquinaria.
COSTOS MIXTOS: están integrados por una parte del costo fijo y otra variable, hoy
en día este tipo de costos se hace cada vez más frecuente dentro de las
organizaciones. A lo largo de varios
limites relevantes de actividad podemos encontrar dos categorías diferentes de
los costos mixtos:
1. Costo Semivariable, bajo esta categoría la parte fija representa un valor mínimo al
momento de ejecutar una tarea de manufactura o en la prestación de un servicio,
mientras que la porción variable es la que realmente nos arrastra a incurrir en
este costo. Por ejemplo en nuestro país
el costo de la factura telefónica esta formado por una renta básica para una
cantidad determinada de minutos por mes, los minutos hablados por encima de
esta cantidad pagan un valor especifico por cada minuto hablado.
2. Costo Escalonado, bajo esta categoría la parte fija cambia abruptamente a diferentes
niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles.
q Relación con una actividad, departamento o producto
De acuerdo con su identificación con una
actividad, departamento o producto los costos los podemos clasificar en:
COSTOS DIRECTOS: estos se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. Estos costos se pueden relacionar el objetivo de costos a la vez que
podemos darle un seguimiento con facilidad y de forma muy económica. Atendiendo a este concepto el sueldo de la
secretaria del departamento de ventas representa un costo directo para este
departamento.
COSTOS INDIRECTOS: estos costos se pueden relacionar con un objetivo de costos, pero
su seguimiento y cuantificación no podemos hacerla por una vía económicamente
factible, por ejemplo el costo del pegamento que se utiliza en el proceso de
encuadernación en una casa editora.
q De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Atendiendo al tiempo en que son
calculados los costos podemos dividirlos en:
COSTOS HISTORICOS O REALES: Estos se obtienen al
finalizar el proceso productivo. Es
decir, se va produciendo y haciendo las acumulaciones de costos mediante los
registros correspondientes y al final de la producción se obtienen los costos
correspondientes.
COSTOS PREDETERMINADOS: Estos se obtienen antes de empezar a producir, mediante la
estimación o presupuestación de los elementos del costo. Estas clasificaciones se utilizan por lo
regular dentro de las funciones de planeación, control y toma de decisiones de
la alta gerencia de las organizaciones.
Los costos predeterminados a su vez lo podemos clasificar en:
1. Costos Presupuestados o
Estimados, estos se basan en análisis estadísticos,
y en cierta forma, un conocimiento empírico de los elementos del costo. Podemos decir que estos costos son una
estimación de lo que podría ser el costo de un producto.
2. Costos Estándares, Estos costos se fundamentan
en un análisis rigurosamente científico, tanto de los componentes del producto,
como de los demás elementos que entran en el proceso productivo. Estos son los costos que deberían incurrirse
en un proceso de producción que opera en condiciones normales.
q De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los
ingresos
Los costos de producción tienen las
características de que al finalizar el proceso productivo, y se obtiene el
producto final se registran como un activo (Inventario de productos terminados
y/o Inventario de productos en proceso) los cuales se van convirtiendo en un
gasto en la medida que se van usando o expirando (Costo de las unidades
vendidas). Otros costos se cargan como
un gasto desde el momento en que se originan (gastos de operación). Atendiendo a esta naturaleza podemos
clasificar los costos en:
COSTOS DEL PRODUCTO: Estos son los costos
involucrados directa o indirectamente con el proceso de elaboración del
producto (materiales directos, mano de obra directas y gastos indirectos de
fabricación). Estos costos constituyen
un activo para la organización y no generan ninguna utilidad hasta tanto se
venda el producto final. Del mismo modo
en la medida que estos se venden su costo se registra como un gasto, el cual se
conoce como costo del articulo vendido.
Los costos del producto se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma
directa, es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin
importar el tipo de venta, de tal suerte los costos que no contribuyeron a
generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados. El costo del Producto es un costo que
podemos inventariar.
COSTOS DEL PERIDO: Estos se identifican con
el intervalo de tiempo en que se han incurrido y no con los productos o
servicios producidos en operaciones normales de la empresa. Ejemplo el alquiler de las oficinas de la
compañía, cuyo costo se lleva en el período en que es utilizada la oficina, al margen de cuándo se venden
los productos.
COSTOS CAPITALIZABLES: Estos costos se registran originalmente como un activo para ser
luego convertido en un egreso. Ejemplo
de esto, serían los costos incurridos para la compra de una maquinaría o un
equipo.
q De acuerdo con el control
que se tenga sobre la ocurrencia de un costo
Esta clasificación se refiere a los
costos que de una manera u otra pueden estar directamente influenciados por los
encargados de un determinado centro de costos o departamento. Estos los podemos clasificar en:
COSTOS CONTROLABLES: Aquellos sobre los cuales
una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores
de ventas en las diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria
para su jefe inmediato, etc. Es
importante resaltar que, en última instancia, todos los costos son controlables
en uno u otro nivel de la organización; la mayoría de los costos no son
controlables a niveles inferiores.
Los costos controlables no son
necesariamente iguales a los costos directos.
Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área
pero no controlable para él. Estos
costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad
o cualquier otro sistema de control administrativo.
COSTO NO CONTROLABLES: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que
se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya
que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la alta gerencia.
q De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones
COSTOS RELEVANTES: Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte;
también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial
habiendo capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si
aceptamos el pedido, es los de materia prima, energéticos, fletes, etc. La depreciación del edificio permanece
constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para
tomar la decisión.
COSTOS IRRELEVANTES: Aquellos que permanecen
inmutables, sin importar el curso de acción elegido. Esta clasificación nos ayudará a separar las partidas relevantes
e irrelevantes en la toma de decisiones.
q De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
COSTOS DESEMBOLSABLES: Aquellos que implicaron
una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la información
generada por la contabilidad. Dichos
costos se convertirán más tarde en costos históricos; éstos costos pueden
llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo sería la nómina de la mano de
obra que tenemos actualmente.
COSTO DE OPORTUNIDAD: Aquellos costos que se
originan al tomar una decisión provocando la renuncia a otro tipo de
alternativa. Cuando se toma una
decisión para dedicarse a una determinada alternativa, se abandonan los
beneficios de otras opciones. Los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos
de oportunidad de la acción escogida.
Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: una empresa tiene actualmente 50% de la
capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad por $200,000 anuales. Al
mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado
de importación de leche en polvo, para lo cual necesitaría ocupar el área
ociosa del almacén. Por esta razón, al
efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben
considerar como parte de los costos de expansión los $200,000 que dejará de
ganar por no alquilar el almacén.
Ventas de la expansión $2,500,000
Costos adicionales de la expansión:
Materia
Prima directa $375,000
Mano
de Obra directa $170,000
Gastos
Indirectos de Fab. Variables $305,000
Gastos
de administración y venta $185,000
Costo
de Oportunidad $200,000 $1,235,000
Utilidad
incremental o adicional $1,265,000
q De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en
la actividad
COSTOS DIFERENCIALES: Son los aumentos o
disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo,
generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso
de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos
sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en
la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
COSTOS DECREMENTALES: Cuando los costos
diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operación, reciben el nombre de costos Decreméntales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de
la empresa se ocasionarán costos decreméntales, como consecuencia de dicha
eliminación.
COSTOS INCREMÉNTALES: Aquellos en que se incurre
cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la consideración
de la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá
por consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de
increméntales.
COSTOS SUMERGIDOS: Aquellos que,
independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es
decir van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con la
que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no
se utilizan en la toma de decisiones.
Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de
vender cierto volumen de articulo con capacidad ociosa a precio inferior del
normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta.
v
Un costo puede tener distintas características
en diferentes situaciones, dependiendo del producto que genere:
1- Costo – Activo, cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más
allá del potencial de un periodo. Los
costos en una primera fase durante el ciclo contable se convierten en un activo
para la organización, esto es el caso de cuando transferimos la producción
terminada al inventario de productos terminados.
2- Costo – Gasto, es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha
contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los
ingresos que generó da por resultado la utilidad realizada en dicho período;
podríamos decir que el gasto es un costo que ha expirado con el fin de generar
un beneficio económico. Por ejemplo,
los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la
depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.
3- Costo – Pérdida, es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los
ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda
comparar el sacrificio realizado. Por
ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
A lo largo del desarrollo de este libro
hemos venido percibiendo los diferentes objetivos que persigue la contabilidad
de costos, éstos en sentido general podríamos detallarlos de la siguiente
manera:
Ø
Determinar el costo unitario de
producción o de la prestación de un servicio.
Ø
Generar informes para medir la
utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.
Ø
Valuar los inventarios para el estudio
de situaciones financieras.
Ø
Proporcionar reportes para ayudar en
la planeación, evaluación y control de la gerencia, a fin de salvaguardar los
activos y proporcionar un crecimiento saludable a la organización.
Ø
Ofrecer información para la toma de
decisiones.
Ø
Generar información para ayudar a la
administración en el establecimiento de estrategias competitivas.
Los informes clásicos que genera la
contabilidad de costos facilitan el cumplimiento de los cuatro primeros
objetivos. Si embargo, para poder
colaborar con los dos últimos, los costos tendrán que ser reclasificados y
ordenarlos en función de la circunstancia especifica que sé este analizando, ya
sea por actividades, procesos o productos.
Algunos autores describen la contabilidad
de costos como un punto de unión entre la contabilidad financiera con la
administrativa. De acuerdo con los
objetivos expuestos anteriormente, en la medida en que sirve a los dos primeros
objetivos. Se considera que percibir la
contabilidad de costos como eslabón entre estos dos tipos de contabilidad es
correcto.
Las decisiones de los administradores
implican una selección entre los cursos de acción opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en
el proceso de la toma de decisiones.
Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la
administración cuenta con un indicador acerca de cuál es la opción más
conveniente desde el punto de vista de la obtención del máximo de utilidades
para la empresa. Esto no representa
necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones; habrá
factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisión.
Para cualquier tipo de empresa comercial
o de servicio, reviste una trascendental importancia el conocer cuál ha sido la
inversión realizada para la obtención de un bien o para la prestación de un
servicio.
Cuando las empresas elaboran sus
productos sin llevar un control de la inversión realizada en los diferentes
elementos de la contabilidad de costos (en el caso de empresas productivas),
pueden poner en correr el riesgo la rentabilidad y fuga en el capital de
trabajo debido a que ese desconocimiento del costo de lo producido lo puede
llevar a la asignación de precios de ventas que no estén de acuerdo con los
costos de producción.
Toda compañía debe mantener
apropiadamente un sistema de costo que le permita en cualquier momento a la
gerencia, conocer cuales son los costos tanto unitario como total de cada uno
de los productos que elaboran, porque con ello pueden lograr lo siguiente:
Ø
Fijación de los precios de ventas.
Ø
Determinar cuales líneas de productos
no les son rentables producir.
Ø
Mejorar la producción a través de la
utilización de tecnologías modernas.
Ø
Proporcionar información que ayude a
cumplir los requisitos de los informes externos.
INFORMES FINANCIEROS PARA LAS COMPAÑIAS DE SERVICIOS,
COMERCIO Y PRODUCCION
Todo sistema de contabilidad tiene como
finalidad proporcionar a sus diferentes usuarios (tanto internos como externos)
un informe detallado de los resultados y de la situación financiera de la
organización. Estos informes reciben el
nombre de estados financieros, y presentarán diferentes formatos dependiendo
del tipo de organización; es decir si es de una empresa de servicios, de
comercio o de manufactura.
|
Compañía del sector Servicios
|
Compañía del sector Comercial
|
Compañía del sector Producción
|
|
Proporcionan servicios (productos intangibles) a sus clientes.
|
Actúa en un mercado donde oferta una serie de productos tangible, los
cuales ha comprado con anterioridad a sus proveedores. Esta compañía hace llegar el producto en
la misma forma que lo adquirió, es decir no ejerce ningún trabajo adicional
de transformación.
|
Proporciona a sus clientes productos tangibles que se originan
después de haber incurrido en todo un proceso de transformación de un
conjunto de insumos que obtiene de sus proveedores para tales fines.
|
|
Inventarios:
No tiene inventario de productos terminados.
|
Inventarios:
Inventario de Mercancías
|
Inventarios:
Inventario de Materias Primas
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Productos Terminados.
Inventario Repuestos de Fabrica
|
|
Activos Fijos:
Mobiliario y Equipos de Oficina
|
Activos Fijos:
Mobiliario y Equipos de Oficina
|
Activos Fijos:
Mobiliario y Equipos de Oficina
Propiedad Planta y Equipos
|
|
Estado de Resultados:
+Ingresos
-Costos de Operaciones
Ver ejemplo en la Figura
3
|
Estado de Resultados:
Ventas
+Inventario inicial de mercancías
+Compras Netas
-Inventario final de mercancías.
Ver ejemplo en
Figura 4
|
Estado de Resultados:
Ventas
+Inventario inicial de productos terminados.
+Costo de Producción.
-Inventario final de productos terminados.
Ver ejemplo en la Figura
6 y en la Figura
7
|
Después de haber visto algunas de las
diferencias que pueden existir entre un sistema de contabilidad para una
empresa de servicio, una empresa comercial y una empresa de manufactura,
procedamos entonces a esquematizar los posibles formatos de presentación de los
estados financieros que podrían adoptarse en cada una de estas organizaciones.
Figura 3
EMPRESA DE SERVICIOS, S.A.
ESTADO DE
RESULTADOS
Para el año que finaliza
el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$
Ingresos 3,500,000.
Costo de
Operaciones:
Sueldos 1,400,300.
Alquiler
de Oficina 20,000.
Energía
Eléctrica 48,000.
Comunicaciones 80,000.
Otros
Gastos 7,000. 1,555,300.
Ingreso
Operacional antes de ISR. 1,944,700.
Las empresas comerciales se dedican a la
compra de mercancías las cuales serán vendidas más tarde a sus clientes a un
precio que por lo regular será mayor que el precio pagado a los proveedores al
momento de adquirir dichas productos.
Figura
4
EMPRESA COMERCIAL, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$
Ventas 8,000,000.
Descuentos
y Devoluciones 50,000.
Ventas
Netas 7,950,000.
Costo de
la Mercancías Vendidas:
Inventario
de Mercancías al 1/1/200N 1,400,000.
Compras
Netas 4,900,500.
Inventario
de Mercancías al 31/12/200N (2,700,500.) 3,600,000.
Utilidad
Bruta 4,350,000.
Menos:
Gastos
Generales y Administrativos 1,050,000.
Gastos de
Ventas 1,400,000.
Utilidad
antes de ISR. 1,900,000.
En la Empresa Comercial, S. A., vendió a
sus clientes durante ese año una serie de productos que ascendieron a un monto
de RD$8,000,000.- esta suma constituye el ingreso percibido por la operación de
ventas. Ahora bien, esta empresa obtuvo
estos productos por parte de sus proveedores a los cuales ha tenido que pagar
RD$6,300,500.- esta cantidad viene a representar el costo de adquisición de todas
las mercancías que se tiene disponible para ofertarlas a los clientes.
También fue una realidad que esta empresa
no vendió todas las mercancías que compró a sus proveedores, como se podrá notar
en el estado mencionado al final del año se tenia en existencia un conjunto de
productos con un costo de adquisición de RD$2,700,500.- por lo tanto el costo
correspondiente a las mercancías que se han vendido durante el año es:
Costos de las unidades disponibles para
la venta……………………. $6,300,500.-
Costo de unidades que al final del año no
se han vendido………….. $2,700,500.-
Costo de adquisición de las unidades
vendidas……………………… $3,600,000.-
Las organizaciones dedicadas al proceso
de manufactura incluyen dentro de su sistema contable un tercer informe
financiero en el que se determina el costo total incurrido durante la
elaboración de sus productos, con la finalidad de valorar (por medio de
diferentes métodos) su inventario de artículos terminados así como el costo
correspondiente a las unidades que se hayan vendido durante un periodo de
tiempo determinado.
El estado de Costos de Producción como se
le llama comúnmente es un informe de consumo interno de la organización, su
presentación no se hace obligatoria dentro de los estados financieros que se
preparan de acuerdo a los principios de Contabilidad generalmente aceptados
para usuarios externos.
Veamos el estado de costos de producción
que aparece en la este es el primer estado que se debe preparar en una empresa
manufacturera a fin de determinar el resultado final de sus operaciones a
través de su Estado de Ganancias y Pérdidas.
Figura 5
EMPRESA DE MANUFACTURAS,
S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$
Inventario
de Materias Primas al 1/1/200N
1,000,000.
Compra de
Materias Primas 25,000,000.
Flete
sobre compras 50,000.
Descuentos
y Devoluciones (1,000,000.) 24,050,000.
Materiales
disponibles para producir 25,050,000.
Menos:
Inventario
de Materias Primas al 31/12/200N
20,050,000.
Costo de
la Materias Primas usadas 5,000,000.
Mano de
Obra Directa
1,000,000.
Costo
Primo 6,000,000.
Costos
Indirectos de Fabricación
4,000,000.†
Costos
Totales incurridos en la producción
10,000,000.
Inventario
de Productos en Proceso al 1/1/200N
1,000,000.
Costo de
los bienes disponibles en Proceso
11,000,000.
Menos:
Inventario
de Productos en Proceso al 31/12/200N 1,599,500.
Costo de
los bienes producidos y transferidos 9,400,500.
† Relación de los
Costos Indirectos de Fabricación
Materiales Indirectos 700,000.
Mano de Obra Indirecta 900,000.
Seguro Social 100,000.
Fondo de Pensión y Jubilación 300,000.
Mantenimiento Plantas & Maquinarias 600,000.
Repuestos y Reparaciones 700,000.
Depreciación Maquinarias 100,000.
Seguro Plantas & Maquinarias 300,000.
Combustibles y Lubricantes 300,000.
TOTAL. 4,000,000.
Figura 6
EMPRESA DE
MANUFACTURAS, S.A.
ESTADO DE COSTOS DE
VENTAS
Para el año que
finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en
RD$
Inventario de Productos
Terminados al 1/1/200N 1,400,500.
Costo de Producción 9,400,500.
Inventario disponible para
vender 10,801,000.
Menos:
Inventario
de Productos Terminados al 31/12/200N 6,801,000.
Costo de
los artículos vendidos 4,000,000.
En el ejemplo ilustrado en la Figura 6 se está calculando el costo de producción de las
unidades que se han vendido durante este periodo, veamos para este ejemplo
otros datos adicionales que dieron origen a la obtención de este valor:
Unidades en existencia en el IPT al
1/1/200N……………………………...28,010
Unidades producidas y transferidas al IPT
durante el año 200N………….188,010
Unidades vendidas durante el año
200N………………………..…………..80,000
Unidades en existencia en el IPT al
31/12/200N………………..………...136,020
IPT = Inventario de Productos terminados
Como habíamos mencionado anteriormente
uno de los objetivos de la Contabilidad de Costos dentro de una empresa
manufacturera es determinar el costo incurrido para la elaboración de cada uno
de los productos manufacturados a fin de poder determinar el valor monetario
que está representado en sus inventarios, para esto es de suma importancia
determinar el costo unitario de producción.
Para el caso ilustrado de la Empresa de Manufacturas, S. A. fabrica un
sólo tipo de producto y para esto realizaremos los siguientes cálculos:
Costo unitario de
producción =
Costo de producción ÷ Unidades producidas
C.U.P = $9,400,500 ÷ 188,010 Uds. = $50.- cada unidad
Esto significa que para poder obtener
cada una de las unidades que se fabricaron en este periodo contable hubo que
incurrirse en un costo de RD$50.- asumamos además que las unidades del
inventario inicial de estos productos terminados fueron iguales al de este año;
con esta información podemos entonces determinar el valor de los inventarios de
productos terminados a fin de presentarlos en nuestros estados financieros,
pues como ustedes saben los estados financieros deben ser presentado en una
unidad monetaria determinada.
Inventario de Productos Terminados al
1/1/200N: (28,010uds. x $50.) =
$1,400,500.-
Inventario de Productos Terminados al
31/12/200N: (136,020uds. x $50.) =
$6,801,000.-
Costo de las unidades vendidas:
(80,000uds. x $50.) = $4,000,000.-
Figura 7
EMPRESA DE MANUFACTURAS,
S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200N
Valor en RD$
Ventas 9,000,000.
Descuentos
y Devoluciones 1,000,000.
Ventas
Netas 8,000,000.
Costo de
las unidades vendidas 4,000,000.
Utilidad
Bruta 4,000,000.
Menos:
Gastos
Generales y Administrativos 1,009,000.
Gastos de
Ventas 1,501,000.
Utilidad
antes de ISR. 1,490,000.
CONTROL SOBRE LOS COSTOS
Para mantener un buen control sobre los
costos de producción se deben tomar en cuenta los siguientes elementos:
1.- Delineación de centros de responsabilidades. Un centro de costos representa una
actividad relativamente homogénea para lo cual existe una clara definición de autoridad.
La ambigüedad de operaciones y responsabilidades destruye la esencia de la misma del control de costo.
2.- Delegación de autoridad: Los
esfuerzos para realizar el control de los costos puede fracasar si los
individuos que tienen a su cargo responsabilidades se encuentran impedidos para
delegarlas.
3.- Estándares de costos: El control
de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la
participación. Las normas de costos deberían alcanzarse en condiciones de
operación normal y eficiente. El individuo cuya responsabilidad se evalúa debe
participar en la elaboración de los estándares.
4.- Determinación de los costos controlables: No todos los costos son controlables, los que los son se controlan
en diferentes niveles de la administración. La fluctuación de los precios de
los suministros puede estar fuera del control de la administración. Un
supervisor por ejemplo ejerce poco o ninguna influencia sobre la fijación de
los salarios de los trabajadores.
5.- Informe de costos: Para que el
control de costos sea efectivo se requieren informes de costos significativos y
oportunos, los cuales deben compararse
con los resultados reales y estándares.
6.- Reducción de los costos: El
control de los costos alcanza su máximo nivel de perfección cuando existe un
plan formal para eliminar las desviaciones desfavorables de las normas de
costos.
SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Para la acumulación de los tres elementos
de los costos de producción, existen dos sistemas:
SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCION
Son propios de aquellas empresas que
acumulan sus costos sobre la base de pedidos de clientes específicos, donde los
productos son fabricados de acuerdo a las necesidades y requerimientos de ese
cliente, para su control se usa una hoja
de costos en la cual se acumulan los tres elementos del costo.
Ejemplos de las empresas que acumulan
costos por órdenes de producción
Fábricas de Envases plásticos
Empresas editoras
Fabricas de muebles
Fabrica de Barcos y Aviones
SISTEMA DE COSTO POR PROCESO
Son aquellos que se obtienen en empresas
que elaboran sus productos tomando en cuenta la necesidad del mercado y sus
principales características son que bajo este sistema se produce de una forma
voluminosa, estandarizada y continua. En este tipo de empresa la producción se
realiza mediante las expectativas del mercado, donde intervienen los
departamentos de Mercadeo, publicidad, presupuesto, producción, entre otros.
Como ejemplo de las empresas que acumulan sus costos por procesos tenemos:
Fabrica de medicamentos
Fábrica de embutidos
Industrias Banilejas
Colgate Palmolive
Mabrano & Cia
Malla & Cia
FILOSOFIAS ADMINISTRATIVAS MODERNAS
Existen en la actualidad distintas
filosofías administrativas que guardan una estrecha relación con los costos en
los distintos tipos de empresas, en especial en lo concerniente a la reducción
de los mismos que es uno de los principales objetivos de un gerente empresarial
en una economía de mercado globalizado. Cada una de ellas enfocada de distintas
formas tienen el mismo objetivo que es el de poder desarrollar un producto de
alta calidad al menor costo posible.
JUSTO A TIEMPO COMO TECNICA DE CONTROL Y REDUCCION DE
COSTOS
Justo a tiempo, es una filosofía
empresarial que busca eliminar el despilfarro en todas las actividades internas
de la organización y en todas las actividades de intercambio externas.
Observamos en esta definición el término
eliminación de despilfarros, lo cual
exige eliminar todos los insumos o recursos que no añaden valor al producto.
Muchas veces se tiende a concentrar el Justo a tiempo relacionado con las
actividades de producción y dentro de ésta en especial al tema de los
inventarios, pero en realidad el término es mucho más amplio que aplica por
igual en los tres elementos del costo y a las empresas comerciales y de
servicios, pero incluyendo también a los proveedores y a los clientes.
El objetivo principal, del Justo a tiempo es garantizar la completa satisfacción del
cliente a la vez que se minimizan los costos, entendiendo la satisfacción al
cliente como Calidad total.
La Estrategia. Consiste en un programa de mejoramiento continuo, el cual
proporciona:
Productos de perfecta calidad
En las cantidades necesaria
En el momento en que se necesitan
Costo total de entrega mas bajo
Para aplicar con éxito esta filosofía
empresarial se precisa del involucramiento de todos los sectores de la empresa
desde la cúspide Gerencial (Alta gerencia), hasta el empleado de mas bajo
nivel, debido a que debe haber cambio radical de la cultura en la empresa para
cosechar éxitos con esta herramienta administrativa.
El justo a tiempo tiene su principal
desarrollo en empresas que desean preparar estrategias competitivas agresivas,
es por ello que donde más se desarrolla esta filosofía es en la industria
automotriz y otras áreas de la industria tecnológicas.
El concepto Justo a tiempo, comenzó a desarrollarse poco después de la Segunda
Guerra Mundial como el sistema de producción Toyota.
Luego de la segunda crisis mundial del
petróleo en el 1976, los Japoneses observaron que su curva de crecimiento que
venía en ascenso desde hacia 25 años, comenzaba a resquebrajarse, además de que
en el futuro se iban presentando altibajos en la industria manufacturera, tal
como sucedía en las naciones occidentales. Los dirigentes del mundo de los
negocios comenzaron a buscar maneras de mejorar la flexibilidad de los procesos
fabriles y así descubrieron el sistema de la empresa Toyota.
A inicio de la década de los 80, algunos
individuos de los Estados Unidos se reunieron para estudiar el porqué del gran
éxito de las principales industrias Japonesas, en cuyo primer estudio
identificaron 14 puntos, siete de los cuales se referían a lo que se llamó “Respeto por la gente”, los siete puntos
restantes eran de índole más técnica, tenían que ver con la eliminación de los
desperdicios.
Es importante aclarar que la mentalidad
del empresariado norteamericano de los años 60 hasta finales de los 80
establecía que el comerciante más próspero era aquel cuyo almacenes de
materiales y/o productos terminados mostraba una mayor cantidad de mercancía,
sin dedicarse a analizar las consecuencias de mantener un alto nivel de
inventario, como son :
§
Paralización de un capital que pueda
ser usado en otras áreas más productivas para la empresa.
§
Pago de seguro sobre la mercancía
almacenada
§
Arrendamiento del local de la
mercancía almacenada
§
Pago de empleados del almacén
§
Riesgo de daño u obsolescencia de la
mercancía, entre otros.
Esta filosofía empresarial, tiene como
base principal para su aplicación que existan proveedores de alta calidad,
localizados próximo a la empresa que estén en disposición de facilitar a la
empresa sus insumos y materias primas en pequeños lotes y de una forma
periódica, minimizando costos, observemos el siguiente ejemplo:
Una fabrica textil que de acuerdo a las
estadísticas de consumo de los distintos elementos del costo de producción
(Materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación), durante un mes,
ofrece las siguientes informaciones:
Materiales
usados $2,000,000.00
Pago de mano de obra al personal fijo 500,000.00
Costos
indirectos de Fabricación 185,000.00
Pero la realidad indica que esta empresa
tiene un inventario de materiales por un monto de 27,000,000.00 y que el personal fijo esta siendo sub-utilizado en
un 25% de su capacidad debido a que
recientemente la empresa empleó una política de capacitación de su personal.
Los costos indirectos de fabricación
están siendo sub-utilizadas en un 40%.
Esta empresa podría manejarse
adecuadamente con un inventario próximo a los $2,500,000.00, por lo que tiene
una inversión innecesaria de alrededor de $24,000,000.00 o lo que es lo mismo,
posee un desperdicio o despilfarro por ese valor.
En el caso de la mano de obra esta
empresa tiene una desperdicio de $125,000.00 ó sea (500,000.00 x 0.25)
Y en relación con los Costos indirectos
de fabricación esta empresa tiene una pérdida mensual de $74,000.00 (185,000.0
x 0.40)
Desperdicios : {Materia prima Mano de obra C.I..F }
24,000,000.00 125,000.00 74,000.00
Como impacta el Justo a tiempo en los
inventarios?
La presencia cada vez mayor de productos
extranjeros de alta calidad y costos bajos provoca que los productores locales
cambien la filosofía tradicional de mantener inventarios innecesarios por la
filosofía JUSTO A TIEMPO, su aplicación tiene dos objetivos fundamentales:
§
Aumentar las utilidades al eliminar
los costos que general los inventarios innecesarios.
§
Mejorar la posición competitiva de la
empresa al incrementar la calidad y flexibilidad en la entrega a los clientes.
Mediante al aplicación del Justo a tiempo, tanto en compras como en
producción se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo que
origina efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la
empresa.
Al hablar del Justo a tiempo, siempre se
visualiza como una técnica cuya misión es reducir los costos de los
inventarios, sin embargo ésta además de lo anterior, impulsa a mejorar el
proceso de producción, no solo de los inventarios, sino también de la mano de
obra y de los costos indirectos de fabricación.
Lo fundamental de esta filosofía administrativa
es diseñar las estrategias necesarias para mantener los inventarios que se
necesiten, lo cual conlleva un análisis cuidadoso de compras, producción y
ventas, evitando de esta manera mantener inventarios innecesarios.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES
DE ADMINISTRAR INVENTARIOS Y LA FILOSOFIA JUSTO A TIEMPO
|
ASPECTOS
|
SISTEMA TRADICIONAL
|
JUSTO A TIEMPO
|
|
Inventarios
|
Tienen inventarios para protegerse de las situaciones que pueden
presentarse en la producción
|
Tratan de reducir los niveles de inventarios
|
|
Diseño del proceso de producción
|
Diseña cada uno de los procesos
|
Diseña dentro de la planta, mini fabricas para cada producto
|
|
Tiempo del ciclo de producción
|
Es demasiado largo
|
Elimina todas las actividades o procesos de producción que no agregan
valor al producto
|
|
Mano de obra
|
Trabajo individual
|
Promueve el trabajo en equipo.
|
|
Sistema de producción
|
Trabajos por procesos con la finalidad de mantener un nivel de inventarios.
|
Trabaja con órdenes específicas, evita excesos de inventarios
|
|
Tiempo de arranque
|
Tiempo largo, genera existencias de fuertes cantidades en
inventarios.
|
Reduce inventarios, reduciendo tiempo de arranque.
|
|
Filosofía de la calidad
|
No tiene como objetivo clave la cultura de mejoramiento continuo
|
El objetivo es cero defecto, evita desperdicios.
|
|
Proveedores
|
Relación corta con los proveedores, solo con el objetivo de lograr
mejoría en los precios
|
Mantiene relación estrecha con el proveedor, lo considera la parte
más importante del negocio.
|
Mediante el uso del Justo a tiempo, las
empresas pueden lograr, entre otros lo siguiente:
§
Tiempo de llegada preciso
§
Calidad perfecta
§
Costo total de entrega mas bajo
§
Costo de transporte mínimo
§
Entrega frecuente
§
Lotes pequeños
§
Entrega frecuente
QUE ES LA CALIDAD TOTAL
La calidad se define como “La totalidad
de los rasgos y características de un producto o servicio que se relaciona con
su capacidad para satisfacer determinadas necesidades.
LA CALIDAD TOTAL, consiste en un conjunto
filosofías y sistemas de administración orientadas al logro eficiente de los
objetivos de la organización para garantizar la satisfacción del cliente e
incrementar al máximo el valor ante los grupos con intereses en el negocio. La
calidad total se alcanza a través del mejoramiento continuo del sistema de
calidad, sistema social, sistema técnico y sistema de administración, por lo
que se convierte en un modo de vida para hacer negocios en toda la
organización.
El concepto de la calidad total establece
que la empresa deberá diseñar sus productos con calidad y no inspeccionarlos
para buscarla después de producidos.
El sistema de calidad se concentra
primordialmente en el por qué. Va más allá del cómo para incluir por qué. Trata de identificar la causa
de los defectos y eliminarla. Constituye un ciclo continuo en el que se
encuentran defectos, se identifican sus causas y se mejora el proceso para
eliminar dichas causas.
El hecho de concentrase en la calidad al
final de cuentas incrementará y mejorará la productividad, el no concentrarse
en ella erosionará rápidamente las utilidades, ya que a los clientes les
desagrada tener que pagar por productos que consideran de baja calidad.
QUE ES LA CADENA DE VALORES
Es el conjunto interrelacionado de
actividades creadoras de valor, que se extienden durante todos los procesos que
van desde la consecución de las fuentes de materias primas para proveedores de
componentes hasta que el producto terminado se entrega finalmente en manos de
consumidor. Este enfoque es externo a la empresa, considerando a cada compañía
en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor
de las cual la empresa es solo una parte, yendo desde los componentes básicos
de la materia prima hasta el consumidor final.
Por el contrario, actualmente la
contabilidad gerencial suele adoptar un enfoque ampliamente dirigido hacia los
factores internos de la empresa (Sus compras, sus procesos, sus funciones, sus
productos y sus clientes), o sea que la contabilidad gerencial asume una
perspectiva de valor agregado que comienza con los pagos hechos a los
proveedores (Compras) y termina con los costos pagados por el consumidor
(Ventas), donde lo que se busca es maximizar la diferencia (Valor agregado)
entre compras y ventas.
El concepto de cadena de valores es
fundamentalmente diferente al concepto de valor agregado. Desde el punto de
vista estratégico, el concepto de valor agregado tiene dos problemas:
§
Inicia demasiado tarde
§
Termina demasiado pronto
El hecho de iniciar el proceso con las
compras hace perder todas las oportunidades de aprovechar los lazos existentes
con los proveedores de la compañía.
EN QUE CONSISTE LA GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTO
Es considerada como un análisis de costos
dentro de un contexto amplio en el que los elementos estratégicos aparecen en
forma más explícita, formal y consciente.
QUE ES EL POSICIONAMIENTO ESTRATÉGICO
Este término se refiere a la selección
por parte de la empresa de una estrategia básica que le permita competir
teniendo bajos costos (Liderazgo en costo) ó mediante la diferenciación del
producto en la cual se ofrece una superior calidad.
Pero, que se entiende por estrategia? Es
el proceso a través del cual los gerentes utilizando un período de tiempo
determinado, evalúan las oportunidades ambientales externas, al igual que las
fortalezas internas y los recursos con el objetivo de decidir sobre metas, así
como un conjunto de planes de acción para lograr esas metas.
La ventaja competitiva se puede lograr se
puede lograr:
§
Política de bajo costo
§
Diferenciación del producto
POLÍTICA DE BAJO COSTO:
Consiste en lograr bajos costos con
relación a los competidores, el cual se puede lograr mediante sistema como el
de economía de escala de producción, efectos de la curva de aprendizaje,
estricto control y minimización de los
costos en áreas como Investigación y
desarrollo, Servicios, Fuerzas de ventas o Publicidad.
DIFERENCIACIÓN DEL PRODUCTO:
Consiste en diferenciar el producto de
los demás, o sea hacer que el cliente
perciba el producto como exclusivo y para lograrlo se usan entre otros los
métodos
§
Lealtad a la fabrica
§
Servicio superior al cliente
§
Diseño y características del producto
§
Tecnología usada en el producto
QUE ES EL ISO 9,000
ISO, International Organization for Standarization igual a la palabra
griega ISOS, que significa igual, homogéneo, uniforme. La intención de las normas ISO, es la de
esclarecer y normalizar términos que se aplican en el campo de la
administración de la calidad, como son Control de calidad, aseguramiento de
calidad, administración de la calidad y administración de la calidad total.
Un poco de historia: El ISO 9,000, tiene sus inicios a partir del
1979, cuando se lanzó EL BRITISH STANDARDS TECHNICAL COMMITTEE 1976, para
establecer principios genéricos de calidad para satisfacer la necesidad de
contar con un Norma Internacional mínima , para la forma en que las empresas
manufactureras debían establecer métodos de control de la calidad. Esto incluía
no sólo el control de la calidad del producto, sino también el mantener la
uniformidad y el carácter predecible de la misma. Los consumidores querían
tener la seguridad de que en el nuevo mercado mundial, pudieran adquirir todo
tipo de productos con la mejor calidad y confiabilidad a cambio de su dinero,
hoy mañana y siempre.
Inicialmente 20 países participaron de
manera activa y 10 observadores, se reunieron y crearon, por consenso, una
serie de normas de administración de calidad denominada ISO 9000 que finalmente
fue emitida en el 1987 y se basaron en normas de calidad Británica, canadiense,
estadounidense y en parte en los lineamientos de la “Unión of Japanese
Scientists and Enginieers” ( Asociación de científicos e Ingenieros Japoneses).
Estas normas se han desarrollado a un
nivel tal que para que algunas empresas puedan aceptar productos de otras
empresas de cualquier parte del mundo debe mostrar el certificado de aceptación
de la ISO 9000.
La intención de la norma ISO, es la de
esclarecer y normalizar términos que se aplican al campo de la administración
de la calidad. Son numerosas las palabras frecuentes que se utilizan en el
sentido específico o restringido Control de calidad, aseguramiento de la
calidad, administración de la calidad y administración de la calidad total.
El enfoque tomado por ISO 9000 para
resolver esto consiste en proporcionar muchos conceptos traducidos a términos y
definiciones para la elaboración y
aplicación de las normas ISO 9,000.
CONTROL DE CALIDAD: tiene que ver con los
medios operativos para satisfacer requerimientos en cuanto a calidad.
ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD: se orienta a
brindar confianza en cuanto a esta satisfacción.
PREGUNTAS Y TEMAS DE ANÁLISIS
Al finalizar cada capítulo, el estudiante
debe mostrar un completo dominio de cada uno de los conceptos expuestos de tal
manera que estén preparados para asimilar los temas que serán expuestos en los
capítulos posteriores. A continuación presentamos las preguntas relativas al
capítulo No. 1
1. Qué fenómeno económico está relacionado con el origen y desarrollo
de la contabilidad en la República Dominicana.
2. Haga una breve síntesis de la contabilidad en la República
Dominicana
3. Cuál es la ley que regula el ejercicio de la contabilidad en la
República Dominicana y en que año fue promulgada.
4. Qué se entiende por costos de producción o manufactura
5. Qué se entiende por costos de Explotación
6. Qué se entiende por costos de Operación
7. Qué se entiende por costos de distribución o ventas
8. Qué se entiende por costos de administración
9. Qué se entiende por costos financieros
10. Cómo se clasifica la contabilidad de costos y en que consiste cada
uno
11. Cuál es la diferencia entre costo y gasto
12. Qué es el costo primo
13. Qué es el costo de conversión
14. Qué son los materiales
15. Qué son los materiales directos
16. Qué son los materiales indirectos
17. Qué es la mano de obra directa
18. Qué es la mano de obra
19. Qué es la mano de obra indirecta
20. Qué son los gastos indirectos de fabricación
21. Cuáles son los tres elementos del costo de producción
22. Qué son los costos por órdenes de Producción
23. Qué son los costos por procesos productivos
24. Qué es el Justo a tiempo
25. Explique los objetivos de la contabilidad de costos
26. Diga las principales características de la contabilidad de costos
27. Qué es la Cadena de Valores
28. Qué es la Calidad total
29. Qué el ISO 9000
30. Qué es la Gerencia estratégica de costos.
ANÁLISIS
CONCEPTUAL:
EL dominio de la técnica de los costos se
hace cada vez más importante debido a que los cambios en los tiempos y en las
estrategias de comercio mundial aumentan cada día mas la competitividad entre
los comerciantes en especial debido al efecto globalizador de la economía.
Hasta hace algunas décadas hablar de
contabilidad de costo en el país, era referirse a empresas manufactureras e
industriales, por lo que se hacía énfasis en enseñar a los estudiosos de esa
parte de la contabilidad, del cálculo, registro y control de los tres elementos
del costo (Materia prima, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación).
Sin embargo, al día de hoy no importa el
tipo de empresa (Manufacturera, industrial, comercial o de servicio) sus
gerentes se interesan sobremanera por minimizar los costos de producción y de
operación.
En empresas donde se acumulan los costos
operacionales como son Instituciones Financieras (Los Bancos), empresas de
transporte, empresas turísticas (Hoteles)
ya sus ejecutivos no hablan de los gastos operacionales sino de costos
operacionales. De acuerdo al libro Contabilidad de Costo de Polimeni, Fabozzi y
adelberg, los costos no son más que gastos que ya han sido consumados.
En el caso especifico de un Banco, los
costos operacionales serán:
ü
Sueldos de empleados y gerentes
ü
Gastos de comunicación
ü
Gastos de transporte
ü
Gastos de Rentas de locales, entre
otros.
Entonces, las empresas de hoy tienen un
gran reto en un mundo competitivo “MINIMIZAR COSTOS Y MANTENER O ELEVAR LA
CALIDAD” de los productos o servicios
que ofrecen.
En este aspecto la pregunta obligada es:
¿ Están nuestras empresas preparadas con tecnología, personal capacitado,
capital e incentivos estatales para competir en un mundo globalizado?.
La estructura empresarial Dominicana,
salvo algunas excepciones no se han preparado para las fuertes envestidas desde
el mercado exterior. La situación amerita que los gerentes se mantengan
estudiando permanentemente la forma de disminuir sus costos sin que esto se
convierta en una disminución en la calidad.
Se hace necesario que los gerentes y
administradores dominen temas importantes para el control de sus empresas como
son: Costo fijos, Costos variables, margen de utilidad, Costos Estándares y
todas las filosofías administrativas modernas, arriba mencionadas.)
Vemos por ejemplo lo que está pasando con
la industria textil nacional, que por la fuerte competencia de mercados como
los occidentales (China, Taiwán, Japón), están desapareciendo del mercado lo
que es perjudicial para la economía Dominicana por que cuando una empresa
cierra sus puertas, son muchas familias que quedan sin sustento lo que se
convierte en un problema social para los gobiernos.
Nuestros empresarios deben cambiar sus
paradigmas de empresarios locales que solo conocen el mercado de su país para
convertirse en comerciantes del mundo; pero la situación empeora cuando los
gobiernos en vez de incentivar el crecimiento de la oferta de empleos a la
población, establecen políticas fiscales que logran todo lo contrario.
Por los efectos de esa economía de mercados
abiertos, muchas pequeñas empresas dominicanas están desapareciendo debido a la
contundente competencia de empresas de
grandes capitales, como es el caso de los supermercados, los Restaurantes,
entre otros.
Esa misma situación también se manifiesta
en el área de la manufactura e industria, donde sus gerentes se sienten
temerosos del futuro de sus empresas y lo peor que no se han preparado para
ello.
En una época como la actual los gerentes
deben continuamente hacerse y contestarse las siguientes interrogantes:
Þ
Poseo suficiente capital para el
mantenimiento y desarrollo de mi empresa?
Þ
Mis inversiones en inventarios son los
que deben ser?
Þ
He incentivado en mi empresa la
capacitación permanente de mis empleados?
Þ
Poseo las maquinarias que permitan un
producto como lo demanda el mercado actual?
Þ
Realizo permanentemente estudios en el
mercado que permitan el mantenimiento por mucho tiempo de mis productos en el
gusto de los clientes?
Un gerente moderno debe preocuparse por
todos los fenómenos internos y externos que puedan afectar a su empresa.
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